أبرز النقاط
- الملزمون بالاستقطاع: على المنشأة المقيمة أو المنشأة الدائمة التي تدفع لغير مقيم تقييم خضوع الدفعة لقواعد الدخل من مصدر في المملكة. وعند الخضوع، تُحسب الضريبة على إجمالي المبلغ مع مراعاة مزايا المعاهدة المنطبقة.
- أسعار الاستقطاع الحالية: تبلغ الضريبة 20% على أتعاب الإدارة، و15% على الإتاوات، و5% على الخدمات الفنية والاستشارية بغض النظر عما إذا نُفذت الخدمات الفنية داخل المملكة أو خارجها.
- خدمات الأطراف المرتبطة: تُعد المدفوعات للشركات الأم أو الشقيقة في الخارج من مصدر بالمملكة بصرف النظر عن مكان التنفيذ، ولكنها لا تخضع تلقائياً لنسبة 15%، بل تتحدد النسبة بحسب الطبيعة الحقيقية للخدمة.
- تطبيق المعاهدات ليس تلقائيًا: تحقّق من الأهلية واتبع إجراء الهيئة للاستفادة عند المنبع أو الاسترداد. ويمكن تصديق مستندات الإقامة عبر السفارة السعودية أو مسار الأبوستيل المقبول.
- مهلة الأيام العشرة وتكلفة التحمل الصافي: تُقدَّم البيانات الشهرية وتُسدَّد الضريبة خلال أول 10 أيام من الشهر التالي. يزيد اشتراط الدفع الصافي التكلفة النقدية للدافع؛ وتعتمد قابلية حسم المصروف على طبيعته القانونية وتوثيقه.
تخضع المدفوعات العابرة للحدود من المنشآت السعودية مقابل الخدمات والإتاوات وعوائد الأموال لضريبة الاستقطاع بموجب نظام ضريبة الدخل وقواعد الهيئة. وتخرج عن نطاق الاستقطاع عقود توريد السلع المستوردة البحتة والمدفوعات المرتبطة بمنشأة دائمة مسجلة بالمملكة. وفي مايو 2026، أصدرت الهيئة النسخة المحدثة من دليل ضريبة الاستقطاع لتوضيح تصنيفات الخدمات وإتاوات البرمجيات ومصدر دخل المعاملات البينية. ويعد الفهم الدقيق لقواعد الضريبة والمعاهدات والاحتساب العكسي وشروط التحمل الصافي ركيزة لتفادي الفروقات الضريبية.
نطاق ضريبة الاستقطاع السعودية: المكلفون والمستفيدون ومصدر الدخل
بموجب المادة 68 من نظام ضريبة الدخل (الصادر بالمرسوم الملكي رقم م/1)، يتحقق التزام استقطاع الضريبة عند توافر ثلاثة شروط نظامية معاً: أن يكون الدافع شخصاً مقيماً أو منشأة دائمة في المملكة، وأن يكون المستفيد شخصاً غير مقيم، وأن ينشأ الدفع من مصدر في المملكة.
- الشخص المقيم الملتزم: الشركات السعودية، والكيانات المدارة مركزياً بالمملكة، والجهات الحكومية، والشخص الطبيعي الممارس للنشاط التجاري (مع استبعاد المصروفات الشخصية).
- المنشأة الدائمة (PE): تُعامل المدفوعات الصادرة من منشأة دائمة بالمملكة إلى غير مقيم كأنها مدفوعة من شركة مقيمة (المادة 5(ج)).
- المستفيد غير المقيم: الأشخاص الأجانب غير المقيمين ضريبياً. ويُحاسب الدخل المرتبط بمنشأة دائمة مسجلة عبر إقرارها الضريبي دون خضوع للاستقطاع (المادة 68(و)).
- الفرض على إجمالي المبلغ: تُحسب ضريبة الاستقطاع على إجمالي المبلغ المقيّد بالفاتورة دون حسم أي أعباء تشغيلية أو مصروفات أجنبية.
أسعار ضريبة الاستقطاع النظامية بحسب نوع الدفعة
تتفاوت أسعار الاستقطاع النظامية وفقاً للتوصيف القانوني والاقتصادي للدفعة استناداً للمادة 68 من النظام والمادة 63 من اللائحة التنفيذية (القرار الوزاري رقم 1535):
| فئة الدفعة | النسبة | النطاق النظامي والشروط الأساسية |
|---|---|---|
| أتعاب الإدارة | 20% | عقود خدمات الإدارة الفعلية (كإدارة الفنادق، السفن، المرافق، أو إدارة تقنية المعلومات والموارد البشرية المركزية). |
| الإتاوات (الريع) | 15% | مقابل استخدام حقوق الملكية الفكرية، العلامات، براءات الاختراع، المعرفة الفنية، وتراخيص الشفرة المصدرية للبرمجيات. |
| الخدمات الفنية والاستشارية | 5% | الخدمات الهندسية، العلمية، الجيولوجية، والاستشارية والفنية، بصرف النظر عن مكان تنفيذها. |
| الأرباح الموزعة | 5% | توزيعات أرباح الشركات للمساهمين غير المقيمين وتحويلات أرباح المنشآت الدائمة (مع إعفاء شركات الغاز الطبيعي والنفط). |
| عقود الإيجار | 5% | إيجار الأموال المنقولة أو غير المنقولة المستخدمة داخل أراضي المملكة. |
| عوائد القروض (أدوات الدين) | 5% | عوائد القروض وسندات الدين التجاري (مع استثناء الودائع المتبادلة بين البنوك لمدة 90 يوماً أو أقل). |
| أقساط التأمين وإعادة التأمين | 5% | الأقساط المدفوعة لشركات تأمين أجنبية لتغطية ممتلكات أو مخاطر أو أنشطة داخل المملكة. |
| خدمات النقل الدولي | 5% | تذاكر سفر الركاب بالجو أو الشحن الجوي والبحري المنطلق من موانئ ومطارات المملكة. |
| الاتصالات الدولية | 5% | خدمات الاتصالات العابرة للحدود (مع استبعاد الربط الدولي للمكالمات العابرة وخدمات التجوال الدولي). |
| النقل البري داخل المملكة | 15% | خدمات النقل البري للبضائع أو الركاب المنفذة داخل النطاق الجغرافي للمملكة. |
| أي دفعات أخرى | 15% | الفئة النظامية المتبقية لأي مدفوعات من مصدر في المملكة لم يرد لها نص صريح في الفئات السابقة. |
يحدد البند 5.2 من دليل الهيئة الصادر في مايو 2026 فاصلاً بشأن البرمجيات: فعقود البرمجيات التي تنقل حقوق الاستغلال أو الشفرة المصدرية تخضع لضريبة إتاوات 15%. أما الاشتراكات القياسية الجاهزة (SaaS) وخدمات الدعم الفني المنفصلة والتحديثات فتُعد خدمات فنية بنسبة 5% أو مشتريات تجارية.
خدمات الأطراف المرتبطة عبر الحدود: تصحيح مفهوم نسبة الـ15%
من الأخطاء الشائعة افتراض خضوع مدفوعات الشركة الأم أو الشقيقة الأجنبية لنسبة الـ15% المخصصة لفئة 'أي دفعات أخرى'، مما يخلط بين قواعد المصدر وأسعار الضريبة.
بموجب الفقرة 5(أ/7) من نظام ضريبة الدخل، تُعد المبالغ المدفوعة لمركز رئيسي أجنبي أو لشركة مرتبطة دخلاً من مصدر بالمملكة أياً كان مكان تأدية الخدمة، مما يثبت الخضوع الضريبي حتى للخدمات المنفذة عن بُعد.
مع ذلك، يؤكد دليل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك الصادر في مايو 2026 أن سعر الضريبة يتبع التوصيف النوعي الحقيقي للخدمة المقدمة:
- الخدمات الفنية (5%): خدمات التصميم الهندسي، البنية التقنية، الأبحاث العلمية، والاستشارات التقنية المقدمة من الطرف المرتبط تخضع لنسبة 5% وليس 15%.
- أتعاب الإدارة (20%): التوجيه المؤسسي التنفيذي، وإدارة نظم الموارد البشرية والتقنية المشتركة على مستوى المجموعة تخضع لنسبة 20%.
- الإتاوات (15%): رسوم ترخيص العلامات التجارية للشركات التابعة أو براءات الاختراع والتقنيات المحمية تخضع لنسبة 15%.
- الخدمات العامة المتبقية (15%): تقتصر نسبة الـ15% على الخدمات العامة غير الفنية التي لا تندرج ضمن الاستشارات الفنية أو عقود الإدارة.
يسبب التوصيف الخاطئ للتعاملات البينية مخاطر فحص جسيمة. راجعوا دليلنا حول التسعير التحويلي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة لتوثيق الرسوم البينية على أساس السعر المحايد.
معاهدات تجنب الازدواج الضريبي: لماذا لا يُطبق الإعفاء تلقائياً؟
أبرمت المملكة أكثر من 56 اتفاقية ثنائية لتجنب الازدواج الضريبي. وتتيح المعاهدات خفض الاستقطاع على الأرباح الموزعة والإتاوات وعوائد القروض، أو حصر فرض الضريبة على أرباح الأعمال (المادة 7) بدولة المورد متى انتفت المنشأة الدائمة.
بموجب تعميم الهيئة الصادر في يناير 2025، لا تُطبَّق مزايا الاتفاقيات الضريبية تلقائياً. ولا يجوز للدافع خفض الاستقطاع إلا باتباع أحد مسارين نظاميين:
- إجراء الاستفادة عند المنبع (Benefit at Source): يتقدم الدافع بطلب عبر بوابة الهيئة قبل السداد، مرفقاً شهادة إقامة ضريبية (TRC) مصدقة من السفارة السعودية أو بالأبوستيل (للدول الأعضاء)، مع إثبات صفة المالك المستفيد، وانتفاء المنشأة الدائمة، وتقديم تعهد المكلف (نموذج ق/7/ج).
- إجراء طلب الاسترداد (Refund Procedure): إذا لم تكتمل إجراءات البوابة قبل السداد، يلتزم الدافع بالاستقطاع والتوريد بالأسعار المحلية (5% أو 15% أو 20%)، مع إمكانية تقديم طلب استرداد للهيئة خلال خمس سنوات (المادة 66 من اللائحة)، مشفوعاً بالشهادة المعتمدة والوكالة وإيصالات السداد.
مثال تطبيقي: الاستقطاع النظامي مقابل شرط التحمل الصافي
لتوضيح الأثر المالي، نفترض حالة عملية: تعاقدت منشأة سعودية مع شركة بريطانية مستقلة لاستشارات تخطيط الموارد بقيمة 100,000 ريال، خاضعة لضريبة استقطاع بنسبة 5%. لا تمتلك الشركة البريطانية منشأة دائمة بالمملكة، ولم تُستكمل الموافقة المسبقة لتطبيق الاتفاقية.
الحالة الأولى: الاستقطاع النظامي المباشر (دون شرط التحمل الصافي)
- قيمة الفاتورة الإجمالية: 100,000.00 ريال
- ضريبة الاستقطاع النظامية (5%): 5,000.00 ريال (100,000 × 5%)
- المبلغ الصافي المحول للمورد البريطاني: 95,000.00 ريال
- المبلغ المورد لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك: 5,000.00 ريال (يُسدد بحلول اليوم العاشر من الشهر التالي)
- يُصدر الدافع شهادة استقطاع نظامية لتمكين المورد من المطالبة بالائتمان الضريبي الأجنبي ببريطانيا.
الحالة الثانية: شرط التحمل الصافي في العقد (صافٍ من أي ضرائب)
يشترط الموردون الدوليون في كثير من العقود استلام كامل قيمة الفاتورة دون أي اقتطاع ضريبي محلي، مما يلزم المنشأة السعودية برفع الوعاء الخاضع للضريبة حسابياً (Gross-up):
معادلة التحمل الصافي: الوعاء المعدل = المبلغ الصافي المطلوب ÷ (1 - نسبة الاستقطاع)
- المبلغ الصافي المشترط للمورد: 100,000.00 ريال
- الوعاء الإجمالي المعدل: 100,000 ÷ (1 - 0.05) = 100,000 ÷ 0.95 = 105,263.16 ريال
- ضريبة الاستقطاع المستحقة للهيئة: 5,263.16 ريال (105,263.16 × 5%)
- المبلغ الصافي المحول لحساب المورد: 100,000.00 ريال
- إجمالي التدفق النقدي الخارج على المنشأة السعودية: 105,263.16 ريال
ضريبة الاستقطاع مقابل الاحتساب العكسي لضريبة القيمة المضافة
يخلط المحاسبون غالباً بين ضريبة الاستقطاع وآلية الاحتساب العكسي لضريبة القيمة المضافة. ورغم انطباقهما معاً على استيراد الخدمات، إلا أنهما ينبعان من نظامين مختلفين ويتطلبان إقرارين مستقلين:
| وجه المقارنة | ضريبة الاستقطاع (WHT) | الاحتساب العكسي للقيمة المضافة (RCM) |
|---|---|---|
| النظام الحاكم | نظام ضريبة الدخل (مرسوم ملكي م/1). | نظام ضريبة القيمة المضافة (مرسوم م/113، م/47). |
| طبيعة الضريبة | ضريبة دخل مباشرة على إيراد غير المقيم. | ضريبة استهلاك غير مباشرة على الخدمات المستوردة. |
| النسبة النظامية | 5% أو 15% أو 20% بحسب نوع الخدمة. | النسبة الأساسية الموحدة 15%. |
| العبء المالي | يتحمله المورد غير المقيم (ما لم يُشترط تحمله). | يتحمله المستهلك النهائي؛ ويسترده الخاضع المؤهل. |
| الإقرار المصرح به | إقرار ضريبة الاستقطاع الشهري (بوابة الهيئة). | الحقل رقم 9 في إقرار القيمة المضافة الدوري. |
| موعد التقديم والسداد | خلال أول 10 أيام من الشهر التالي للدفع. | نهاية الشهر التالي للفترة الضريبية للإقرار. |
| حق الاسترداد | قد يُتاح استرداد بموجب المعاهدة؛ ويعتمد الائتمان الضريبي في الخارج على قواعد دولة المستفيد. | تُسترد كضريبة مدخلات متى ارتبطت بنشاط خاضع. |
وفي فاتورتنا الاستشارية البالغة 100,000 ريال، يسدد الدافع 5,000 ريال كضريبة استقطاع بحلول 10 من الشهر التالي، ويفصح عن 15,000 ريال (15% ضريبة قيمة مضافة) بالاحتساب العكسي في الحقل 9 لإقرار القيمة المضافة. وللاطلاع على ضوابط التسجيل، راجعوا دليلنا حول شروط ومتطلبات التسجيل في ضريبة القيمة المضافة السعودية.
مواعيد الإقرار الشهري والسجلات النظامية وغرامات التأخير
يتطلب الامتثال التزاماً صارماً بالمواعيد الشهرية، وإصدار الشهادات الإلزامية، وحفظ السجلات النظامية:
- مهلة الأيام العشرة الأولى: يجب تقديم الإقرار الشهري وسداد الضريبة المستقطعة خلال أول 10 أيام من الشهر التالي لشهر الدفع للمستفيد (المادة 68 من النظام).
- شهادة الاستقطاع: يلتزم المكلف بتسليم المستفيد غير المقيم شهادة رسمية تثبت إجمالي المبلغ وقيمة الضريبة المستقطعة منه.
- الإقرار السنوي: يُقدم خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية (60 يوماً لشركات الأشخاص)، ويكون إلزامياً حتى لو بلغت الضريبة صفراً متى نشأت معاملات خاضعة للاستقطاع (دليل مايو 2026، ص 30).
- غرامة التأخير: تنص المادة 77(أ) على غرامة قدرها 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير.
- غرامة التهرب: يُعاقب على إخفاء التعاملات أو تزوير المستندات بغرامة نسبتها 25% من فرق الضريبة بموجب المادة 77(ب).
- الاحتفاظ بالسجلات 10 سنوات: يجب حفظ العقود الأجنبية، الفواتير، إشعارات التحويل البنكي (سويفت)، وشهادات الإقامة لمدة لا تقل عن 10 سنوات.
نظراً لضيق مهلة الأيام العشرة، ينبغي للفرق المالية دمج مراجعات الاستقطاع ضمن دورة الإقفال الشهري؛ راجعوا قائمة مهام الإقفال المالي الشهري.
إجراءات الرقابة على المدفوعات الخارجية لفرق الإدارة المالية
لتفادي التحويلات غير المصرح بها والالتزامات غير المتوقعة، ينبغي للإدارات المالية تطبيق مصفوفة رقابة من ست خطوات:
- فحص مسودات العقود والبنود الضريبيةمراجعة شروط العقود قبل التوقيع، وحذف شروط التحمل الصافي، والتأكيد على شمول الأسعار للضرائب، وإلزام المورد بتقديم شهادة الإقامة الضريبية المعتمدة.
- التوصيف النوعي للخدمة ومصدر الدخلتحليل نطاق العمل الفعلي للفاتورة لتحديد ما إذا كانت سلعاً بحتة، أو استشارات فنية (5%)، أو أتعاب إدارة (20%)، أو إتاوات (15%)، مع تفعيل أحكام المادة 5(أ/7) للشركات المرتبطة.
- التحقق من إقامة المورد وانتفاء المنشأة الدائمةالتأكد من عدم اكتساب المورد صفة الإقامة الضريبية بالمملكة، والتحقق من أن تنفيذ الأعمال لا يُنشئ منشأة دائمة لخدمات المورد داخل السعودية.
- تقييم الاتفاقية الضريبية وتوثيق شهادة الإقامةبحث أهلية الاستفادة من اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، واستلام شهادة الإقامة المصدقة من السفارة أو بالأبوستيل، والتحقق من المالك المستفيد، وتقديم طلب الهيئة.
- احتساب الضريبة وصرف المبلغ الصافياحتساب ضريبة الاستقطاع وفق السعر النظامي أو معادلة التحمل الصافي، وحسمها محاسبياً، وتوجيه الخزينة بتحويل المبلغ الصافي وقيد الالتزام الضريبي.
- تقديم الإقرار الشهري وقيد القيمة المضافة والأرشفةتقديم إقرار الاستقطاع وسداد الضريبة للهيئة خلال أول 10 أيام من الشهر التالي، وإصدار شهادة الاستقطاع، وقيد الاحتساب العكسي لضريبة القيمة المضافة 15%، وأرشفة الملفات لمدة 10 سنوات.
للحصول على الدعم في الامتثال الضريبي العابر للحدود والمعاهدات الدولية وفحص الهيئة، تعرّفوا على خدمات ضريبة القيمة المضافة وضريبة الشركات الشاملة.
الأسئلة الشائعة
المصادر
تمت مراجعة المحتوى مقابل هذه المصادر الرسمية والأولية في التاريخ المذكور أعلاه.
أُعدّ بمساعدة الذكاء الاصطناعي اعتمادًا على المصادر أدناه. لا تدّعي هذه الصفحة مراجعة المحتوى من قِبل مستشار ضريبي مرخّص. صورة توضيحية أُنشئت بالذكاء الاصطناعي ولا تُظهر موظفينا أو عملاءنا.
- ZATCA: General Guideline for Withholding Tax (Second Version, May 2026)
- ZATCA: Tax Circular on Withholding Tax Implementation Under Double Taxation Agreements (January 2025)
- ZATCA: Income Tax Law (Royal Decree No. M/1 dated 15/1/1425H as amended)
- ZATCA: Implementing Regulations of the Income Tax Law (Ministerial Resolution No. 1535 as amended)
هذا المقال معلومات عامة وليس استشارة ضريبية أو قانونية أو محاسبية لحالتك. تتغير القواعد والحدود باستمرار، لذا تحقّق من الوضع الحالي لدى الجهة المختصة أو استشر مختصًا قبل اتخاذ أي إجراء.
